Objašnjavamo koje građevinske usluge imaju pravo na povlaštenu stopu PDV-a od 8% i koje se formalnosti moraju ispuniti. Prije svega, usluga se mora pružati u nekretnini koja je uključena u program stambenog zbrinjavanja.

Standardna stopa PDV-a koja se primjenjuje na isporuku dobara i usluga je 23%. No, moguće je iskoristiti sniženu (tzv. povlaštenu) poreznu stopu od 8%. To se također odnosi na određene građevinske usluge. Da bi to bilo moguće, moraju biti ispunjeni određeni zahtjevi. Prije svega, potrebno je da se usluga pruža u nekretnini koja je uključena u program stambenog zbrinjavanja.

PDV stopa 8 posto. za građevinske usluge

Prema čl. 41 sek. 12. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: Zakon o PDV-u) povlaštena stopa PDV-a, odnosno 8 posto, primjenjuje se na:

  1. isporuka, izgradnja, obnova, modernizacija, termomodernizacija, rekonstrukcija ili radovi na održavanju zgrada ili njihovih dijelova klasificiranih kao gradnja obuhvaćena programom socijalnog stanovanja;
  2. radovi na održavanju koji se odnose na: - stambene zgrade ili njihove dijelove, isključujući poslovne prostore, - stambene prostore u nestambenim zgradama klasificiranim u poljskoj klasifikaciji zgrada u odjeljku 12 - u mjeri u kojoj navedeni radovi nisu obuhvaćeni po ovoj stopi na temelju točke 1.

Takav stav iznijeli su, između ostalih, i Direktor Nacionalne porezne službe. Stav poreznih vlasti:

„U slučaju građevinskih radova koji će se odnositi na obnovu, toplinsku modernizaciju i modernizaciju zgrade obuhvaćene programom socijalnog stanovanja treba primijeniti povlaštenu poreznu stopu sukladno čl. 41 sek. 2. u vezi s čl. 41 sek. 12. Zakona o porezu na dobra i usluge. Jer, prema ugovoru, usluge će se pružati u zgradi (u cjelini) obuhvaćenoj programom socijalnog stanovanja. Stoga će stopa koja odgovara uslugama koje se obavljaju u takvom objektu biti povlaštena porezna stopa od 8%.."

Individualno tumačenje ravnatelja Nacionalne porezne informacije od 16. ožujka 2018.; ref. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2.

Vrijedi istaknuti da su radovi na održavanju iz čl. 41 sek. 12. toč. 2. Zakona o PDV-u treba razumjeti radove koji imaju za cilj održavanje tehničke ispravnosti građevinskih elemenata ili njihovih dijelova, osim obnove.

Važno! Ako vrijednost dobara bez poreza uključena u poreznu osnovicu za izvođenje radova održavanja prelazi 50% ove osnovice, na te se radove ne može primijeniti povlaštena stopa PDV-a (8%).

Što je socijalno stanovanje?

Kako bismo znali možemo li iskoristiti povlaštenu stopu PDV-a, moramo provjeriti da li se pružena građevinska usluga obavlja na nekretnini koja je uključena u program socijalnog stanovanja.

Iz umjetnosti. članak 41 sek. 12.a Zakona o PDV-u proizlazi da se pod gradnjom obuhvaćenom programom socijalnog stanovanja podrazumijeva:

  1. stambene zgrade ili njihovi dijelovi, isključujući poslovne prostore,
  2. stambeni prostori u nestambenim zgradama klasificirani u Poljskoj klasifikaciji zgrada u odjeljku 12, i
  3. zgrade klasificirane u poljskoj klasifikaciji zgrada u klasi ex 1264 - samo zgrade zdravstvenih ustanova koje pružaju usluge smještaja s medicinskom i njegom, posebno za starije osobe i osobe s invaliditetom, kao i
  4. mikroinstalacija (tj. instalacija obnovljivog izvora energije ukupne instalirane električne snage ne veće od 50 kW, spojena na električnu mrežu nazivnog napona manjeg od 110 kV ili ostvarive toplinske snage u kogeneraciji ne većoj od 150 kW, u kojoj ukupna instalirana električna snaga nije veća od 50 kW) funkcionalno povezana s njima.

Tako povlaštenu stopu PDV-a (8 posto) mogu koristiti poduzetnici koji pružaju usluge u stambenim objektima. Takve objekte treba shvatiti kao stambene zgrade za stalno stanovanje klasificirane u poljskoj Klasifikaciji građevinskih objekata u odjeljku 11, tj.:

1. jednoobiteljske stambene zgrade, uključujući:

  • odvojeni objekti, tj.: paviljoni, vile, kuće za odmor, šumarske kuće, seoske kuće, ladanjske rezidencije, ljetnikovci itd.,
  • dvojne kuće ili kuće u nizu gdje svaki stan ima svoj ulaz u prizemlju;

2. zgrade sa dva stana, uključujući:

  • samostalne zgrade,
  • kuće blizanke
  • kuće u nizu sa dva stana;

3. zgrade s tri ili više stanova, uključujući:

  • zgrada sa tri stana
  • stambene zgrade s više katova;

4. zgrade kolektivnog stanovanja, uključujući:

  • domovi za starije osobe, studente, djecu i druge društvene skupine, npr. domovi socijalne skrbi, radnički hoteli, učenički i školski domovi, studentski domovi, domovi za nezbrinutu djecu, domovi za beskućnike itd.,
  • stambeni objekti na području vojarni, zatvora i pritvora za maloljetnike;
  • zgrade predsjedničkih i biskupskih rezidencija.

Kako slijedi iz čl.41 sek. 12.a Zakona o PDV-u, uz povlaštenu stopu od 8 posto. mogu koristiti poduzetnici koji pružaju usluge u stambenim prostorima koji se nalaze u nestambenim zgradama razvrstanim u poljskoj Klasifikaciji građevinskih konstrukcija u odjeljku 12. Dakle, radi se o stambenim prostorima u zgradama kao što su:

  1. zgrade hotela,
  2. zgrade turističkog smještaja,
  3. poslovne zgrade,
  4. poslovne i uslužne zgrade,
  5. komunikacije, zgrade stanica i terminala,
  6. garažne zgrade,
  7. industrijske zgrade,
  8. skladišne zgrade,
  9. javni kulturni objekti,
  10. zgrade muzeja i knjižnice,
  11. zgrade škola i istraživačkih institucija,
  12. zgrade fizičke kulture,
  13. gospodarske zgrade,
  14. zgrade namijenjene bogoslužju i vjerskim aktivnostima,
  15. građevine upisane u registar spomenika i pod individualnom konzervatorskom zaštitom, kao i nepokretna arheološka kulturna dobra,
  16. zatvori i domovi za maloljetnike, centri za pritvor, prihvatilišta za maloljetnike,
  17. zgrade baraka itd.

Druga skupina građevina iz čl. 41 sek. 12a Zakona o PDV-u su objekti klasificirani u Poljskoj klasifikaciji zgrada u razred ex 1264. To su bolničke i zdravstvene ustanove. No, treba naglasiti da povlaštenu stopu PDV-a (8%) mogu koristiti samo građevinske usluge koje se obavljaju u onim zgradama zdravstvenih ustanova koje pružaju usluge smještaja uz medicinsku i njegu, posebice starijih osoba i osoba s invaliditetom.

Iz umjetnosti. 41 sek. 12.a Zakona o PDV-u također je vidljivo da povlaštenu stopu PDV-a (8%) mogu koristiti i poduzetnici koji obavljaju usluge na tzv.mikroinstalacije funkcionalno povezane sa stambenim zgradama. Mikropostrojenje treba shvatiti kao postrojenje obnovljivog izvora energije ukupne instalirane električne snage ne veće od 50 kW, priključeno na elektroenergetsku mrežu nazivnog napona manjeg od 110 kV ili ostvarive toplinske snage u kogeneraciji. ne više od 150 kW, u kojoj ukupna instalirana električna energija nije veća od 50 kW.

Također treba naglasiti da gradnja obuhvaćena programom socijalnog stanovanja ne uključuje:

  1. jednoobiteljske stambene zgrade s površinom većom od 300 m2,
  2. stambeni prostor korisne površine veće od 150 m2 (čl. 41. stavak 12.b) Zakona o PDV-u).

Dakle, u slučaju građevinske usluge u takvoj zgradi ili prostoru primjenjujemo standardnu stopu PDV-a, tj. 23 posto

Važno! Kada je površina nekretnine veća od ograničenja, povlaštena stopa PDV-a (8%) primjenjuje se samo na dio porezne osnovice koji odgovara udjelu korisne površine koja ispunjava uvjete za izgradnju obuhvaćenu programom socijalnog stanovanja u ukupnoj korisnoj područje (čl.41 sek. 12c).

Primjer:

Poduzetnik (porezni obveznik) koji pruža građevinske usluge obavlja adaptaciju stana iz programa socijalnog stanovanja. Korisna površina prostora je 170 m2. Cijelu uslugu poduzetnik je procijenio na 250 tisuća. PLN neto.

Postavlja se pitanje na koju vrijednost onda može primijeniti stopu PDV-a od 8% za građevinske usluge koje obavlja?

U takvoj situaciji, poduzetnik ima pravo primijeniti povlaštenu stopu PDV-a od 8% (zaokruženo) za vrijednost od 220.588,24 PLN. Preostala vrijednost, tj. 29.411,76 PLN, treba biti oporezovana standardnom stopom PDV-a, tj. 23%.

Vikendice i povlaštena stopa PDV-a od 8%

Iako ljetnikovac nije izravno povezan sa stambenom izgradnjom, kako proizlazi iz navedenih objašnjenja, ispunjava zakonske uvjete da se kvalificira kao objekt na čiju se izgradnju može obračunati PDV po stopi od 8%.Analiza pojedinačnih izdanih tumačenja dovodi do istih zaključaka.

Stav poreznih vlasti:

„Objekt u izgradnji u obliku ljetnikovca zadovoljava definiciju stambene zgrade, jer će biti prilagođen za cjelogodišnji boravak i razvrstan je sukladno PKOB-u u odjeljak 11. Ova vrsta građevine također je obuhvaćeno programom socijalnog stanovanja u smislu čl. 41 sek. 12.a Zakona o PDV-u. To pak dovodi do zaključka da je moguće primijeniti stopu PDV-a od 8%."

Pismo direktora Nacionalne porezne komore od 28. prosinca 2018. br. 0111-KDIB3-1.4012.863.2018.2.

Naravno, povlaštena porezna stopa u slučaju usluge pružene u ljetnikovcu primjenjivat će se na poreznu osnovicu koja odgovara površini do 300 m2 u skladu s ograničenjem iz čl. 41 sek. 12b Zakona o PDV-u.

Primjer:

Poduzetnik za pružanje građevinskih usluga (porezni obveznik) pruža uslugu izgradnje vikendice površine 400 m2.Ova vrsta objekta spada u čl. 11. PKOB-a i radi se o stambenoj zgradi, pa je poznato da se ovdje može primijeniti povlaštena stopa PDV-a. U ugovoru su se strane dogovorile da će cijena usluge biti 350.000 PLN. S obzirom da se povlaštena porezna stopa odnosi na objekte površine do 300 m2, u ovom slučaju za poreznu osnovicu treba koristiti sljedeći ključ:

  • na poreznu osnovicu od 262.500 PLN (naknada za izgradnju kuće do 300 m2), poduzetnik može primijeniti stopu PDV-a od 8%, dok
  • na poreznu osnovicu od 87.500 PLN (naknada za izgradnju kuće veće od 300 m2) on je već dužan primijeniti stopu PDV-a od 23%.

Koji dokumenti potvrđuju službu u zgradi obuhvaćenoj programom socijalnog stanovanja?

Poduzetnik koji želi primijeniti povlaštenu stopu PDV-a (8%) prilikom obavljanja građevinske ili građevinske usluge obnove i građenja treba imati dokaz da je uslugu stvarno izvršio u zgradi obuhvaćenoj programom socijalnog stanovanja.Jer ako dođe do porezne kontrole, teret dokazivanja bit će na njemu kao poreznom obvezniku.

Prema čl. 180. st. 1. Poreznog pravilnika, dokaz je sve što može pridonijeti razjašnjenju slučaja, a nije protivno zakonu. U slučaju građevinske usluge osnovni dokaz će naravno biti ugovor s kupcem u kojem su navedene strane, mjesto, vrijeme i uvjeti izvršenja dane usluge. Zbog ograničenja u primjeni povlaštene stope, ugovor također treba sadržavati podatke o području obnove, izgradnje ili modernizacije nekretnine.

Važan dokument kojim se potvrđuje obavljanje usluge u zgradi obuhvaćenoj programom socijalnog stanovanja bit će i primopredajnica. Potvrđuje opseg obavljenog posla i trenutak njegovog završetka. Druga grupa dokaza bit će dokazi o plaćanju, kao što su bankovni transferi ili KP dokumenti (koje prihvaća blagajna). Naravno, poduzetnik (porezni obveznik) može imati i druge isprave kojima se potvrđuje pravo na primjenu snižene stope PDV-a u stanogradnji.

Stav poreznih vlasti:

„( ) u pogledu primjene ispravne porezne stope, porezni obveznik je dužan dokazati postojanje okolnosti koje opravdavaju primjenu porezne stope koja nije standardna, tj. u ovom slučaju PDV 8% . Zakonodavac od poreznog obveznika očekuje da dokaže da su usluge koje pruža vezane uz stambenu izgradnju i da su korisne površine primjerene. Gore navedeno proizlazi iz dokaza koji su dostupni poreznom obvezniku. Zakon o porezu na dodanu vrijednost i na temelju njega doneseni provedbeni propisi ne propisuju vrstu i oblik isprava, ali porezni obveznik u svojoj ispravi treba imati vjerodostojne dokaze kojima formalno i nedvosmisleno potvrđuje korisnu površinu, shvaćenu u skladu s gore navedenim. -navedeni propisi, uključujući u opsegu, npr. fotokopiju građevinske dokumentacije na temelju koje se može izračunati takva površina, javnobilježnički zapis u kojem bi bila navedena površina stana ili zgrade, doznaku iz zadruga s navedenim površinama pojedinih dnevnih soba itd." .

Individualno tumačenje direktora Porezne komore u Poznańu od 11. veljače 2016., br. ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ.

Da zaključimo, predmet prodaje je odlučujući kod određivanja stope PDV-a. U prvom redu, dakle, treba provjeriti isporučuje li porezni obveznik dobra ili pruža usluge, a potom spada li djelatnost koju obavlja u okvir pojma programa socijalnog stanovanja.

Pravna osnova:

  • Zakon od 11. ožujka 2004. o porezu na dobra i usluge (pročišćeni tekst: Glasnik zakona iz 2021., točka 685, s izmjenama);
  • Zakon od 29. kolovoza 1997. Porezni pravilnik (pročišćeni tekst: Glasnik zakona iz 2021., točka 1540, s izmjenama i dopunama).

Kategorija:

Operacija kuće